2023.25.5
Změny v uplatnění sazeb DPH od 1. 1. 2024
Ing. Miroslava Nováková
VYŠLO V ČÍSLE 25/2023
V tomto článku se zaměříme na změny v oblasti sazeb daně z přidané hodnoty, a to v návaznosti na novelu zákona o DPH, která je v době přípravy článku po podpisu prezidentem a očekává se její vydání ve Sbírce zákonů (lze ji najít na webových stránkách Poslanecké sněmovny jako sněmovní tisk 488). Její účinnost je plánována od 1. 1. 2024.
Nahoru Zrušení dvou snížených sazeb daně, změna výše snížené sazby daně
K 1. 1. 2024 dochází ke zrušení dvou snížených sazeb daně (do 31. 12. 2023 ve výši 10 % a 15 %). Nově bude platit pouze jedna snížená sazba daně, a to ve výši 12 %. Výše základní sazby daně se nemění (21 %).
V důsledku této změny dochází ke zrušení příloh č. 2a a 3a zákona o DPH, které obsahovaly seznam zboží a služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně. Nově bude seznam zboží a služeb podléhajících snížené sazbě daně uveden v přílohách č. 2 a 3, případně v § 47, § 48 a § 49 ZDPH.
Různých přesunů mezi sazbami přináší novela značné množství. Některá plnění se pouze v rámci sjednocení snížené sazby daně přesunula z 10% či 15% sazby do nové 12% sazby. Některá plnění se však nově přesunují ze snížené do základní sazby daně a naopak.
Nahoru Úpravy v § 47, § 48 a § 49 zákona o DPH
Některá plnění, u nichž zákon o DPH stanoví, že podléhají snížené sazbě daně, nejsou vymezena v přílohách zákona o DPH, ale skutečnost, že podléhají snížené sazbě daně, je uvedena pouze v § 47 až § 49 zákona o DPH.
Tímto způsobem je upraveno uplatnění snížené sazby daně např. u dodání tepla a chladu. U těchto komodit se nově sazba daně mění z 10 % na 12 %.
Ke změně sazby daně dochází rovněž u služeb spočívajících v opravě nebo úpravě zdravotnických prostředků uvedených v příloze č. 3 zákona o DPH, kde byla do 31. 12. 2023 uplatňována sazba daně 15 % a nově tyto služby podléhají sazbě daně 12 %.
K navýšení sazby daně z 10 % na 12 % dochází dále u elektronicky poskytovaných služeb spočívajících v poskytnutí novin, časopisů a periodik, na jejichž dodání by se uplatnila snížená sazba daně (dle přílohy č. 3), pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona nebo obdobných služeb poskytovaných podle jiného právního předpisu.
Zcela vypuštěna byla možnost uplatnit sníženou sazbu daně u dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností uvedených v příloze č. 4. Nově tedy dovoz těchto druhů zboží bude podléhat základní sazbě daně.
Ke snížení sazby daně z 15 % na 12 % dochází u poskytnutí stavebních nebo montážních prací provedených na dokončené stavbě, pokud se jedná o stavbu pro bydlení nebo stavbu pro sociální bydlení – upraveno v § 48 zákona o DPH, a rovněž při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby, která je stavbou pro sociální bydlení, při poskytnutí stavebních a montážních prací, kterými se stavba nebo prostor mění na stavbu pro sociální bydlení a u dodání staveb pro sociální bydlení a dalších plnění uvedených v § 49 zákona o DPH.
Nahoru Služby uvedené v příloze č. 2, u nichž se uplatní snížená sazba daně
Nárůst sazby daně z 10 % na 12 % nastává u úpravy a rozvodu vody prostřednictvím sítí a u odvádění a čištění odpadních vod včetně ostatních služeb souvisejících s těmito činnostmi.
Rovněž u ubytovacích služeb naroste sazba daně z 10 % na 12 %.
Z 10 % na 12% se zvyšuje sazba daně také u kulturních služeb, jako je poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení, dále poskytnutí oprávnění ke vstupu do botanických zahrad, přírodních rezervací a národních parků, a také u půjčování nebo nájmu novin, časopisů a periodik, na jejichž dodání se uplatňuje snížená sazba daně, pokud se jedná o veřejné knihovnické a informační nebo další služby poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné služby poskytované podle jiného právního předpisu. Stejně tomu je (přesun sazby z 10 % na 12 %) u poskytnutí sportovních služeb, jako je oprávnění ke vstupu na sportovní události, použití krytých i nekrytých sportovních zařízení ke sportovním činnostem, služeb souvisejících s provozem rekreačních parků a pláží, provoz lyžařských svahů, a také u služeb tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní.
Sazba daně z 10 % na 12 % se navyšuje také u pozemní hromadné dopravy osob a jejich zavazadel, u osobní dopravy lyžařskými vleky a u vodní hromadné dopravy osob a jejich zavazadel. Nově již sníženou sazbu daně nepůjde uplatnit u letecké přepravy osob (viz komentář dále). U pozemní a vodní hromadné přepravy osob však vypadlo slovo "pravidelná" a rovněž se změnilo slovní vymezení hromadné dopravy osob uvedené v zákoně o DPH. Dle důvodové zprávy tak půjde sníženou sazbu daně uplatnit i u příležitostné a zvláštní linkové hromadné autobusové dopravy osob – např. při autobusové přepravě žáků ze školy do divadla nebo u zvláštní linkové dopravy, kdy přepravce např. sváží zaměstnance jedné či více firem z předem daných zastávek, v daných časech, do zaměstnání a zpět s vyloučením jiných osob.
Značné změny jsou v uplatnění snížené sazby daně u stravovacích služeb a u podávání nápojů. Zatímco do 31. 12. 2023 podléhaly stravovací služby, podávání nealkoholických nápojů a podávání točeného piva sazbě daně 10 %, nově lze sníženou sazbu daně (12 %) uplatnit pouze u stravovacích služeb s výjimkou…
